新保險合同準則即《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》,，又被稱為“中國版IFRS17”（簡稱I17）,，業(yè)界對新準則實施的影響已有諸多討論,?？赡軙心男┳兓靠幢ｋU財報時需要注意什么,？多家上市險企在3月份的業(yè)績發(fā)布會上對此進行了解析,。

根據(jù)規(guī)定,，“在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)”以及“在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)”，自2023年1月1日起執(zhí)行新保險合同準則,；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)自2026年1月1日起執(zhí)行,。

這意味著,，中國人壽,、中國人保,、中國平安、中國太保,、新華保險等A+H股上市保險公司2023年開始實施新準則,，與國際同步。非上市保險公司實施日期為2026年,，較國際實施日期推后3年,。

隨著這一中國版IFRS17實施時間的確定，保險公司執(zhí)行新金融工具準則IFRS9（簡稱I9）也確定,。此前國內(nèi)上市保險公司中僅中國平安執(zhí)行I9,，今年將是上市險企同步執(zhí)行I17和I9的首個年份。

“總體來看,，I17將有利于增強整個保險行業(yè)會計的透明性,、一致性和可比性，有利于全球保險業(yè)務的健康發(fā)展,，這也是這個準則研發(fā)了20年的原因所在,。透明性增加，不同主體之間有很好的可比性,，這樣更加方便公司及投資者的決策,。”中國人保首席財務官周厚杰稱,。

新準則對保險公司財報影響最大的變化之一，是保費收入確認計量的調(diào)整,，將從此前的保費收入改為保險服務收入,。

作為負債經(jīng)營的金融機構，保險公司一端是保險業(yè)務,，一端是投資業(yè)務,。與同為負債類金融機構銀行做類比的話，投資業(yè)務相當于銀行貸款業(yè)務,，保險業(yè)務相當于銀行的存款業(yè)務,，收取的保費中很大部分將來要通過理賠或支付還給客戶。

在此前保險合同準則下,，保險公司通常在收取保費的當期即全額確認為保費收入,，但其中有很大部分收入是“負債”。這相當于,，銀行將客戶存款全部計入營業(yè)收入,。也因此，長期以來,，保險公司的利潤表被認為獨樹一幟,，除了因眾多精算假設使得經(jīng)營結果帶有模糊性以外,，還因為其營業(yè)收入與其他行業(yè)不可比。

當然,，在此前保險合同準則下,，保險公司在收取保費當期即全額確認為保費收入的同時，還通過計提準備金來調(diào)整對利潤的影響,，但這仍讓保險業(yè)的營收存在虛高,。同時，保險公司當前收入確認原則下,，收入確認的時間跨度為交費期,，與公司提供服務的保險合同期限并不匹配。

新保險合同準則要求,，保險公司要隨著服務的提供確認收入，即將承保相關的收入與公司提供的服務掛鉤,，在保險合同期限內(nèi)確認保險服務收入,。

此外，新保險合同準則要求公司僅確認與保險服務相關的收入,，對于其中的投資成分（投資成分是指在任何情況下,，保險公司均需要償付給保單持有人的金額，可簡化理解為保單中的儲蓄成分）不應確認,。

財政部會計司相關人士此前表示,，新準則要求保費收入分期確認并剔除投資成分，將導致保險公司特別是壽險公司的收入出現(xiàn)較大幅度下降,，但可以更真實地反映保險公司的實際收入水平,。新準則關于保險服務收入確認原則的調(diào)整將更真實反映保險公司的經(jīng)營成果，同時也與銀行等其他金融機構確認收入的原則保持一致,。

畢馬威此前報告分析,，當前中國壽險保險市場，產(chǎn)品儲蓄成分較高,，因此該項調(diào)整對行業(yè)影響預期較大,。財政部于2017年組織的行業(yè)測試數(shù)據(jù)顯示，實施新保險合同準則后,，同一核算期間,，壽險公司的保險服務收入降幅達60%-70%。對于儲蓄成分占比較高或承保利潤較薄的業(yè)務線,，下降幅度更為顯著,。

多位上市險企財務負責人表示，新準則下行業(yè)的各個保險公司的保險收入將有所下降,，壽險公司保險收入相對于財險公司來說下降更為顯著一些,。財險由于短期合同較多,，保費下降的影響相對較小。

財政部會計司有關負責人表示,，新保險合同準則實施，有利于抑制保險公司粉飾財務業(yè)績,，提高會計信息質(zhì)量,。

原準則下，精算假設調(diào)整對未來利潤的影響直接計入當期損益,，導致個別保險公司為粉飾當期財務業(yè)績不惜虛假調(diào)整精算假設,。新保險合同準則下，精算假設調(diào)整對未來利潤的有利影響不允許計入當期損益,，而必須在未來提供服務的期間逐步確認,，使得保險公司利用調(diào)整精算假設來調(diào)節(jié)當期利潤的目的落空，一定程度上抑制了利潤操縱行為,，有助于提高會計信息質(zhì)量,。

畢馬威報告解析了保險公司利潤實現(xiàn)模式的變化：

整體上,，保險業(yè)務的利潤相較于此前準則更加穩(wěn)定,。

不過，由于資產(chǎn)端同步執(zhí)行新金融工具準則I9,，更多的金融資產(chǎn)被分類為公允價值計量，市場波動會直接造成利潤波動的增大,。

另外一個值得關注的變化是凈資產(chǎn)的波動性或加大?，F(xiàn)行保險合同準則下，按照償二代相關規(guī)定,，壽險準備金計量采用的折現(xiàn)率假設基準為750天移動平均國債收益率曲線,，這在一定程度上可以平抑市場波動。而在新保險合同準則下,，準備金計量的折現(xiàn)率假設基礎為即期利率,，體現(xiàn)公允價值，這會增大準備金計量結果的波動性,。

同時作為一項會計政策選擇,，新保險合同準則允許公司選擇將金融風險的變化（主要是折現(xiàn)率假設的變動）對負債的影響計入其他綜合收益。因此,，新保險合同準則下其他綜合收益將同時體現(xiàn)資產(chǎn)端和負債端的影響。

中國太保財務負責人,、總精算師張遠瀚提到,，雖然固收類資產(chǎn)公允價值計量與利率波動方向相反，會抵消一部分準備金波動的影響,，但總體還是會使得凈資產(chǎn)的波動增大,。

“在實施新會計準則I17的時候一定要和I9準則做好互動和平衡工作?！敝芎窠鼙硎?，2023年是I9和I17兩份準則同步實施第一個年度，人保集團將進一步加強資產(chǎn)負債管理,，平衡好以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（即TPL）與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（即OCI）的關系,，促進資產(chǎn)端和負債端的良性互動，努力降低資產(chǎn)端和負債端波動對當期收益和凈資產(chǎn)的影響,。

新華保險副總裁,、首席財務官楊征表示，新準則并不是對舊準則的簡單演化,，新舊準則在指標口徑,、經(jīng)濟實質(zhì)、原理,、 路徑,、確認計量等方面都有實質(zhì)性變化,。對于行業(yè)和外界來說都需要逐步適應，經(jīng)營管理層展現(xiàn)更加適合公司的經(jīng)營結果,，要從前端經(jīng)營入手,，從資產(chǎn)方面、負債方面,、資產(chǎn)負債匹配等一系列的經(jīng)濟行動逐漸來調(diào)整,。

校對：高源